Прибыль «спрятать» просто – нужно либо искусственно занизить доходы, либо грамотно увеличить расходы. Один и тот же способ работает в двух случаях: при применении «серых» схем, при проведении безопасного с точки зрения налоговых рисков планирования. Мы нашли законные способы уменьшения этого налога.

Умельцы и НДС могут уменьшить, и прибыль сохранить в неприкосновенности. В основном, «игры» с суммами этого налога приводят лишь к отсрочке платежа по налогу. Однако переносить на следующий налоговый период «головную боль» текущего не значит уменьшать сумму налога к уплате. П, каждый налогоплательщик мечтает не платить совсем. Попробуем?

Что прятать?

НДС – косвенный налог. Создаешь добавленную стоимость – добавляй к продажной цене своего товара или услуги сумму налога. Ее тебе уплатит покупатель в составе цены товара. Казалось бы, ты просто передаешь бюджету ту сумму, которую тебе отдал покупатель, все свое остается при себе. Так почему же желание не платить столь сильно? Правильно! Недоплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость корректирует финансовое положение предпринимателя в сторону увеличения дохода, причем доход этот не облагается налогом на прибыль. Кроме того, изымать из оборота собственные деньги для уплаты налога в бюджет нужно сегодня, а покупатель, может быть, рассчитается завтра... А может статься, что не рассчитается никогда. Поэтому нужно «оптимизировать» (или «планировать») этот процесс. Главное, чтобы сумма НДС к уплате в бюджет была величиной, приемлемой для субъекта предпринимательства.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Налогоплательщики платят в бюджет разницу между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 153 НК РФ, и суммой налоговых вычетов. Вычету подлежит сумма налога, предъявленная к уплате налогоплательщику продавцами при покупке товаров, работ, услуг, используемых в деятельности, облагаемой НДС.

Уменьшить сумму налога в бюджет можно двумя способами:

1. занизить налоговую базу или применить пониженные ставки налога;

2. увеличить сумму налоговых вычетов.

Особо упомянем и о третьем способе не платить НДС – для этого достаточно перестать быть его плательщиком. Способ не очень популярен, зато абсолютно законен.

Возможности для предприятия уменьшить налоговую нагрузку по НДС есть. Большинство из них вытекают из грамотного применения норм главы 21 НК РФ. Основное правило для предпринимателей, желающих снизить налоговую нагрузку: «обогатить бюджет» в меньшем размере можно, если предусмотреть вероятные налоговые последствия той или иной сделки на этапе ее планирования.

Освобождаемся от НДС

Способ предусмотрен самим налоговым законодательством. Основываясь на нормах статьи 145 НК РФ, компания имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при соблюдении некоторых условий, поименованных в статье.

Так, например, освободиться от уплаты НДС могут те компании, выручка которых за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 000 000 рублей (без учета налога). Главное, чтобы субъект предпринимательства не продавал подакцизные товары, соответствовал критериям, предусмотренным нормам стьи 145 НК РФ и уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от НДС. В течение 12 следующих последовательных месяцев организация может не платить в бюджет НДС, если не утратит это право раньше. Правда организации придется восстановить суммы НДС, уже принятые к вычету, до использования права на освобождение от уплаты НДС. Плох этот способ и для тех, кто продает товары и услуги компаниям, применяющим общую систему налогообложения. Ведь не являясь плательщиком налога, вы не сможете выделять суммы налога в счетах-фактурах, а покупатели не смогут предъявлять НДС по приобретенным у вас ценностям, к вычету.

"Упрощенка"

Можно перевести свое предприятие на упрошенную систему налогообложения. В этом случае компания перестает быть плательщиком НДС, снижая затраты на оптимизацию. При этом есть одна сложность. Переход на «упрощенку» потребует восстанавливать суммы НДС по тем ценностям, по которым сумма налога уже принята к вычету, но которые не использованы в облагаемой НДС деятельности до момента перехода. Есть секрет, позволяющий этого избежать: реорганизация в форме выделения. Новая -правопреемник наделяется имуществом без обязанности начислять НДС при его передаче (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Вновь созданному предприятию остается подать в налоговый орган заявление о своем желании перейти на «упрощенку». Восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не нужно, поскольку реорганизуемая организация освобождена от обязанности восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ), а вновь созданная компания вычетом не пользовалась, поэтому восстанавливать ей нечего (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При применении такого способа помните, что никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2005 г. № 53).

Вместо цены товара – штраф

Две компании заключают договор, условиями которого предусмотрены жесткие сроки исполнения. В договоре четко оговариваются штрафные санкции за нарушение, например, срока оплаты. При этом цена товара снижается при продаже на сумму штрафных санкций, которые получит продавец в случае «умышленного» нарушения условий договора. Выгода покупателя – в возможности сразу учитывать в расходах сумму признанных санкций за нарушение договора, выгода продавца – в возможности не начислять НДС на сумму полученной неустойки, поскольку она не связана с оплатой за товар, а является способом защиты нарушенного права. Санкции, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, не увеличивают налоговую базу по НДС (постановление ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Не нужно повторять эту операцию с одним и тем же контрагентом. Предусматривайте в договорах изначально выполнимые условия, потребуйте от покупателя письменного объяснения причин нарушения условий договора. При этом сами эти причины должны убедительно доказывать отсутствие в действиях покупателя «намеренности».

Маскируем полученные авансы

Способ столь же стар, как этот мир. В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ заем относится к операциям, не подлежащим обложению НДС. Поэтому на сумму аванса между продавцом и покупателем можно оформить договор займа, который впоследствии договором новации перевести в оплату по договору поставки. Притворность такой сделки налоговым органам доказать крайне сложно. Вместо договора новации можно осуществить возврат займа покупателю, который указанную сумму уже перечислит в качестве оплаты по договору поставки.

Нормы статьи 380 ГК РФ утверждают, что задаток авансом не является, а потому с него не надо начислять НДС. Вопрос, конечно, спорный, и для его решения в пользу налогоплательщика придется обращаться в суд.

Предоставляем коммерческий кредит

Распространен случай, когда в одном налоговом периоде реализуется большая партия товара или дорогостоящие основные средства. Продавец, имея предварительную договоренность с покупателем, снижает стоимость имущества с одновременным предоставлением отсрочки платежа. Сумма процентов оказывается равна сумме скидки. Итогом таких действий является уменьшение выручки от продажи товаров, а следовательно, налоговой базы по НДС. Проценты по коммерческому кредиту не связаны с оплатой товаров, поэтому в налоговую базу по НДС не включаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Дружественные компании

Для того чтобы постоянно регулировать сумму налога к уплате, можно воспользоваться правом, установленным пунктом 12 статьи 171 НК РФ, а именно: получить вычет с аванса, уплаченного поставщику. Вычет возможен при наличии соответствующего счета-фактуры. Этот метод хорошо работает, когда одна из компаний холдинга за налоговый период имеет сумму налога к возмещению из бюджета, а другая, напротив, обязанность уплатить значительно бо льшую сумму в бюджет.

Дружественные компании могут применить давальческую схему. Она позволяет не потерять «входной» НДС при приобретении материалов у «упрощенцев». Собственник товаров, получаемых в результате переработки, является давалец, он отдаст на переработку компании с общим режимом налогообложения материалы и будет реализовывать готовую продукцию. Переработчик же получит за свои услуги минимальную сумму вознаграждения.

В рамках простого товарищества можно передать любое имущество без начисления НДС. Две компании заключают договор простого товарищества и вносят вклады в совместную деятельность: одна сторона – имуществом, другая – денежными средствами. Восстановленный при передаче вклада в простое товарищество НДС само товарищество примет к вычету. При прекращении договора простого товарищества имущество распределяется между участниками. Заинтересованная сторона может получить вместо денежного вклада имущество, ведь оно в долевой собственности делится по усмотрению собственников (п. 1 ст. 252 ГК РФ). Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, по стоимости не превышающее его первоначальный вклад, НДС не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Товар в нагрузку

Продавец реализует основной товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов с минимальной наценкой. При покупке одного товара покупателю предлагается другой, реализация которого облагается налогом по ставке 10 процентов. Второй товар продается с максимальной наценкой. Такая операция серьезно влияет на сумму налога, исчисленную к уплате за налоговый период.

Купим что-нибудь ненужное

Самый простой способ уменьшить сумму НДС, которая «случайно» вылезла к уплате уже накануне сдачи декларации – купить ненужные вещи. Это не решит проблемы высокого НДС, однако позволит получить отсрочку. Но имейте в виду – постоянное применение метода приводит к затовариванию склада. Кстати, даже если товар еще не оприходован на склад покупателя, но переход права собственности состоялся, организация при наличии счета-фактуры поставщика может принять «входной» НДС к вычету. Конечно, приобретенные товары можно и списать, но в этом случае «входной» НДС придется восстановить. Есть способы этого не делать. Судебная практика подтверждает, что списание товаров по обоснованным причинам дает право НДС не восстанавливать. К обоснованным причинам можно отнести хищение, недостачу илуи чрезвычайную ситуацию.

Отрегулировать сумму НДС к уплате можно и переносом вычета на более поздний срок. Задержка ввода в эксплуатацию основных средств, изменение даты получения счета-фактуры поставщика или оттягивание момента оприходования товара приводит к возможности использовать вычет в другом налоговом периоде.

Сумму НДС к уплате можно спрогнозировать уже на стадии подготовки сделки. Пути оптимизации зависят исключительно от условий различных договоров и содержания хозяйственных операций.

Перечень способов налогового планирования, приведенный здесь, далеко не полный. Основываясь только на нормах НК РФ, имеющейся арбитражной практики и на разъяснениях Минфина каждая конкретная сделка может быть проведена таким образом, что налоговое бремя не окажется неподъемным.

Из статьи Вы узнаете:

• что такое НДС;
• как его рассчитать;
• как его уменьшить;
• какие проводки при этом будут составлены;
• при каких условиях можно уменьшить НДС;
• как поступать с НДС при применении УСН.

Данная тема продолжает цикл "Как уменьшить налоги" и посвящена налогу на добавленную стоимость (НДС).

Из определения этот налог рассчитывается исходя из стоимости товара и увеличивает его стоимость. При реализации товара сумму НДС Вы прибавите к цене товара. Это будет НДС начисленный.

Но для того, чтобы определить сумму налога к уплате в бюджет, нужно НДС начисленный уменьшить на сумму вычетов.

НДС, который нужно перечислить в бюджет, надо считать по итогам каждого квартала по формуле:

Вычеты - это НДС, который магазин платит сам, когда закупает товары, арендует помещение, приобретает торговое оборудование и т. д. Этот налог еще называют входным. НДС к уплате - это разница между начисленным налогом и вычетами.

В упрощенном виде начисление и уплата НДС выглядят так, как на схеме.

НДС начисленный компания должна заплатить государству. А вычет НДС, наоборот, государство должно вернуть компании.

Пример.

Новая компания в IV квартале закупила много товара, а продала мало. Вычетов оказалось больше, чем начисленного налога. Государство в долгу у компании, так как по закону должно возместить ей разницу. Для организации эта сумма - дебиторская задолженность, актив.

Как отразить входной НДС в бухучете

НДС начисленный отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Начисленный НДС отражают в пассиве баланса. А вычеты - в активе.

Налог, который компании предъявили поставщики, показывают по дебету счета 19. После принятия его к вычету со счета 19 перенесем на счет 68 . И уже по конечному сальдо на конец квартала сможем узнать сумму НДС к уплате в бюджет или возмещению из бюджета.

Пример.

Компания приобрела товары у поставщика на сумму 43158 руб., в том числе НДС 6583,5 руб. Счет фактура предъявлен. НДС принят к вычету.

Проводки.

Д 41 К 60 - 36575 руб.

Д 19 К 60 - 6583,5 руб.

Принят к вычету НДС Д 68 К 19 - 6583,5 руб.

Товар реализован покупателю на сумму 56274 руб., в том числе НДС 8584,17 руб.

Проводки.

Д 62 К 90 - 47689,83 руб.

Д 90 К 68 - 8584,17 руб.

Рассмотрим самолетик по счету 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Значит к оплате в бюджет будет сумма 2000,67 руб.

8584,17 (Начисленный НДС) - 6583,5 (Входящий НДС) = 2000,67 руб.

Но есть исключения. Например, компания освобождена от НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, поэтому не имеет права на вычеты. Тогда входной налог можно не отражать на счете 19, ведь его учитывают в стоимости товаров. Достаточно закрепить это решение в учетной политике.

Ненавистный НДС – большая «колючка», противная, от которой ноет и болит бизнес, от которой трудно избавиться… От которой и головная боль, и бессонница, и которая толкает на противозаконные поступки. В голове жужжит мысль, переходящая иногда в паранойю: «Как же снизить НДС?»…

Способ №1: создать искусственный НДС через «серых» посредников

Все поняли, о чем идет речь. О самом популярном и опасном способе «оптимизации» НДС через обнальные конторы. Налоговики в раскрытии налоговых преступлений используют методы, присущие заядлым сыщикам с многолетним опытом работы. Цепляются за каждую ниточку, за каждый след и подводят компании к доначислениям…

Например, как в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2017г. №Ф08-219/2017 по делу №А63-4622/2015. Помимо досконального изучения контрагентов 2 и 3 звена, выявления признаков «серых» фирм и непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности, налоговики проверили машины, на которых, якобы, доставлялся груз. И нашли нестыковки: в дни доставки товара показания спидометров в 2 раза меньше расстояния между местом нахождения контрагента и налогоплательщика. Обратившись с запросом в ГИБДД, сотрудники фискальной службы обнаружили, что машины, указанные в ТТН, не были зафиксированы на данном участке дороге.

Поэтому, оптимизацию НДС таким способом налоговики рассекрекретят без особого труда.

Способ №2: увеличить долю общего дохода от экспортных сделок

Компания «А» на ОСН продает матрешки и валенки. Регион сбыта: вся Россия. Китайцы заинтересовались нашими матрешками. И решили сотрудничать. Для компании «А» это будет очень выгодной сделкой, поскольку НДС при экспорте облагается по ставке 0%. Вот и «убили двух зайцев»: расширили рынок сбыта и снизили НДС. А, если доля экспортных сделок будет достаточно высока, то можно и возместить НДС из бюджета.

Рамазан Чимаев

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров, произведенных на территории РФ, за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик имеет право применить ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта в соответствии с договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Экспортер на основании ст.172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом, по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т.е. налога, уплаченного при приобретении товара, в дальнейшем направленного на экспорт. По общеустановленным правилам налогоплательщик вправе заявить на вычет в периоде, в котором был собран пакет документов. Однако, на практике экспортеры заявляют на вычет и в других периодах.

Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенного союза, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ).

Товаром является любое имущество, перемещаемое через таможенную границу таможенного союза (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 2, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ ).

Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. Однако эти операции также признаются экспортом и облагаются по ставке 0%. Основания для этого установлены Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Способ №3: увеличить долю потребителей, которым НДС к вычету не нужен

Компания «А» на ОСН – мясоконсервный комбинат. Занимается изготовлением полуфабрикатов, продажей через собственную розничную сеть и оптовой торговлей в регионы. В общей сложности на благо нашей ООО-шки трудится более 500 разноплановых и высококлассных специалистов… Как же снизить НДС?

Екатерина Кувшинова

При возможности рекомендую увеличивать долю дохода бизнеса от розничных потребителей. Здесь возможны варианты оптимизации НДС, и вообще совокупных налогов, за счет использования ИП/ООО на ЕНВД, ИП на патентной системе налогообложения. Т.е. именно эти лица могут обслуживать розничных потребителей по продаже товаров напрямую. Товар может как приобретаться у своей компании на ОСНО (по минимальной торговой наценке), так и закупаться напрямую от поставщиков (что гораздо выгоднее и более безопасно).

Ксения Фесюк

Юрист и налоговый специалист компании«Туров и партнеры»:

Если у вас есть также оптовые потребители без НДС, то абсолютно неправильно продавать им товар от основной компании на ОСНО и платить с этих оборотов НДС и налог на прибыль. В этой ситуации вы можете применить одну из агентских схем. Например, создать ИП на УСН 6%, который заключит со всеми конечными покупателями агентский договор, по которому принципалами будут конечные покупатели. Для конечного потребителя ничего не меняется, только теперь он деньги платит не компании на «классике», а вашему агенту на УСН.

Кратко о данном способе оптимизации. Находим оптовых потребителей, которым НДС не требуется. Конечный потребитель поручает агенту покупать товары по ценам в соответствие с согласованными прайс-листами уже с учетом вознаграждения агента, но не дороже. Заключаем с ними агентский договор на организацию поставки товара и потребители становятся Принципалами (заказчиками). В договоре так же прописывается, что в случае, если агент приобрел товар по цене более выгодной – разница является его вознаграждением. Вознаграждением агента по данному договору будет разница между ценой, по которой ему поручено купить товар и той, по которой он фактически организует поставку.

Агент собирает заявки у принципалов и заключает договор поставки в интересах принципала на нужный ему товар у вашей организации, но по более низкой цене так, чтобы в основной организации образовывалась низкая торговая наценка. При этом право собственности на товар к Агенту не переходит.
Таким образом, ваша торговая наценка и будет составлять вознаграждение агента, с которой будет заплачен единый налог. Организация на ОСН заплатит НДС и налог на прибыль с минимальной торговой наценки.

Так как законодательство разрешает использовать любые системы налогообложения, указанные в НК РФ, для уменьшения своих налоговых обязательств, возможно создать и «перепродавца» на УСН 15%, который будет закупать в вашей основной компании товар с минимальной торговой наценкой и перепродавать его с обычной всем покупателям без НДС, использующим купленный товар в коммерческой деятельности и покупателям на ОСН, которым вы готовы дать скидку, и которые согласны покупать ваш товар без НДС (например, со скидкой). А обосновать это, как минимум, тем, что «перепродавец» несет определенные риски, связанные с возможными неоплатами со стороны конечных покупателей, тогда как у основной компании таких рисков нет и т.д. Но при этом во всех случаях должно быть четкое обоснование низкой торговой наценки, например, такой как маркетинговая политика.

Способ №4: потребительские кооперативы

Компания «А» на ОСН продает товары для дома, сада и огорода оптом и в розницу. НДС – «задушил»… да, и зарплатные налоги… Есть ли «лекарство» по снижению НДС?

Екатерина Кувшинова

Руководитель юридического отдела компании«Туров и партнеры»:

Для обслуживания розничных потребителей также есть возможность использования в работе потребительские кооперативы. Это некоммерческая организация, целью которой является удовлетворения нужд своих пайщиков. Нужда может быть в имуществе (товар, квадратные метры и т.д.) или деньги. Для этого все розничные потребители должны стать пайщиками (к слову это организовать несложно). Они вносят паевые взносы и удовлетворяют свою нужду имуществом, т.е. вашим товаром (напомню это и есть цель существование самого потребительского кооператива). В соответствии с п.п.4, п.3 ст.39 НК РФ это не признается реализацией. Нет реализации – нет объекта налогообложения. Нет объекта налогообложения – нет налогов. А обмен денег на товар все же произошел. Безусловно, описана лишь кратко сама идея потребительского кооператива для вашего общего понимания. Безопасность любого из элемента схемы оптимизации налогообложения зависит в том числе от правильности его запуска и работы со всеми положениями, решениями и иными документами, необходимыми для правильной и безопасной деятельности.

Однако, пайщиками могут быть и организации, и ИП (ЕНВД, упрощенка 6%, патент). Соответственно, потребительский кооператив применим и для мелких оптовиков.

Способ №5: использовать пониженные льготные ставки

Не все знают о льготах по НДС, которые прописаны в ст.164 НК РФ . Так же можно купить сырье для производства продукции по ставке 18%, а продать готовую продукцию со ставкой 10% или 0%. В зависимости от специфики бизнеса. Например, купить бумагу и «переработать» ее в детские тетради и продавать по ставке 10%.

Способ №6: через доставку товара (для НДС по ставке 10%)

Компания «А» занимается оптовой продажей игрушек. Рынок сбыта: вся Россия. Поставку в регионы осуществляет своими силами. Для этого в организации есть отдел грузоперевозок, состоящий менеджера по логистике, 20 водителей и 15 фур. Как снизить НДС?

Ольга Никитина

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В случае, если компания реализует товар с НДС по ставке 10% и при этом осуществляет его доставку своими силами, то будет разумно включать стоимость доставки в стоимость товара, а доставку по договору осуществлять бесплатно. Таким образом, уменьшается размер НДС, отражаемый в счетах фактур и в результате НДС к уплате будет меньше. Для этих целей необходимо грамотно оформлять договоры и стоимость доставки не выделять отдельной строкой.

Способ №7: вложить товар в уставной капитал

Группа компаний из 4-х организаций планирует провести реорганизацию. Одну из компаний сделать держателем активов. Как передать офисные помещения из компании «А» в компанию «Б» с минимальными налоговыми потерями, в т.ч. и НДС?

Ольга Никитина

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Можно вложить имущество в уставной капитал покупателя, а затем выйти из состава учредителей покупателя, при этом забрать свою долю денежными средствами. Данные операции НДС не облагаются. Но применять данный способ на постоянной основе не следует.

Известно, что операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 4 п.3 ст.39 НК РФ ). Следовательно, данная операция не признается объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ ). Но это возможно только в следующих случаях:

В схеме с применением штрафов и неустоек цена товаров также предварительно занижается, а сумма реальных платежей разделяется на две части: первая – непосредственно платеж за товары, вторая – сумма штрафных санкций, применяемых к покупателю «за недобросовестное исполнение условий сделки». В данном случае имеются в виду включенные в договор купли-продажи условия о выплате неустоек и пеней или других штрафных санкций за несвоевременные платежи или транспортировку товаров со складов продавца, в связи с чем у него могут возникнуть неудобства.

Теоретически допустим любой размер неустойки. Главное, не слишком занизить цену товаров по договору, чтобы не вызывать подозрений. Принцип действия схемы основан на том, что штрафы и неустойки за ненадлежащее выполнение договора юридически не являются доходами от реализации товаров, ведь условия для применения к покупателю штрафных санкций, согласно заключенному договору, могут возникнуть, а могут и не возникнуть. Доход, полученный предприятием в виде неустоек, в бухгалтерском учете принято относить к внереализационным доходам, которые не облагаются НДС.

Вывод:

Конечно, есть более «тонкие» и специфические способы, которые подходят для определенного вида деятельности и конкретной ситуации. И если бы юристы углублялись во все-все-все нюансы, то получилась бы очень длинная, а в некоторых местах неперевариваемая статья.

Ну, а вообще этот ненавистный НДС, который платят не только компании на «классике», но и физики – не самый противный налог… Все налоги кусаются: и зарплатные (а их не 18%, как НДС, а целых 43%), и налог на прибыль «по цене» 20%. Просто способов снизить более высокие налоги гораздо больше. И тогда, снижая налогооблагаемую базу в целом, и в том числе, снижая НДС, можно забыть о бессонных ночах в поисках ответа на головоломку «как снизить НДС?»

Как платить меньше НДС? Существует немало легальных методик, описывающих, как это сделать. Одни из них основаны на реальной оптимизации налогового учета предприятия, а другие можно назвать весьма сомнительными ухищрениями, но все они вполне легитимны в рамках действующего законодательства.

Освобождение от обязанностей плательщика налога

На основании ст. 145 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может запросить освобождение от обязанности платить НДС. Для этого потребуется только одно — чтобы выручка от реализации за 3 календарных месяца подряд не превышала 2 млн руб.

По истечении года использования такой возможности освобождения от исчисления и уплаты НДС предприятие должно подать подтверждающие документы о том, что каждые 3 месяца его выручка не превышала граничного предела. Также оно сможет продлить эту льготу на следующие 12 месяцев.

Неудобным здесь является то, что налогоплательщик до истечения отведенных 12 месяцев не сможет отказаться от такого «блага». Данная же льгота существенно снижает конкурентоспособность предприятия, если большинство его покупателей — плательщики НДС: при освобождении от НДС налогоплательщик счета-фактуры выставляет с пометкой «Без НДС», а значит, его покупатели лишаются права на вычет.

См. также материал .

Переход в «упрощенцы»

Приняв решение отказаться от уплаты НДС, налогоплательщики (если, конечно, они соответствуют определенным критериям) переходят на УСН. Обычно при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную налогоплательщику требуется восстановить НДС по всем товарно-материальным ценностям, при получении которых было использовано право на вычет.

Однако есть одна небольшая хитрость, которая поможет избежать восстановления НДС: достаточно лишь своевременно провести реорганизацию компании в форме выделения подразделения и уже это вновь созданное предприятие перевести на УСН. Тогда у него уже не возникнет необходимости восстанавливать НДС. Таким образом предприятие получает возможность перевести часть бизнеса на упрощенную систему налогообложения без обязательства восстанавливать и уплачивать в бюджет НДС.

Рискованные способы

Следующие способы минимизации налога на добавленную стоимость можно назвать рискованными. Однако если хорошо подготовить мотивировочную часть и доказать налоговикам (а возможно, и суду), что производимые вами действия осуществлялись без умысла ухода от уплаты налога, то никаких проблем не возникнет.

Оформление займа

Если предприятие работает по предоплате и требует от контрагента перечисления аванса, тогда по закону ему полагается на сумму полученных от покупателя средств выписать счет-фактуру. Выписывая счет-фактуру, налогоплательщик подтверждает свое обязательство уплатить НДС.

Чтобы отсрочить необходимость уплаты налога с полученного аванса до момента отгрузки товара, можно предварительно договориться с покупателем и подписать с ним договор беспроцентного займа (ст. 807 Гражданского кодекса). Получается, что покупатель не выплачивает предоплату за товар, а предоставляет заем своему контрагенту. После отгрузки товара заемщик (он же продавец) возвращает заем, а покупатель полностью рассчитывается с продавцом за поставку.

Операции займа в денежной форме, в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса, освобождены от налогообложения. Такой способ лучше всего использовать, если получение предоплаты и проведение отгрузки осуществляются в разных налоговых периодах. Однако существенным недостатком является то, что у покупателя должна быть своя заинтересованность в такой сделке — например, если ему не требуется сумма налога к вычету.

Чтобы избежать обвинения налоговиков в том, что эта схема была использована исключительно с целью уклонения от уплаты налога, необходимо позаботиться о том, чтобы сумма в договоре займа не совпала копейка в копейку с суммой аванса. Также желательно проследить, чтобы возврат займа и оплата за товар (либо его отгрузка) не были произведены в один день, а также чтобы указанные операции совершались за счет собственных (не заемных) средств и нерегулярно.

О позиции суда по этому вопросу читайте в материале .

Соглашение о задатке

Аналогично описанной выше ситуации может быть использован договор о задатке вместо обязательства по выплате аванса. Условия договора о задатке регулируется статьями 380-381 Гражданского кодекса. При этом у покупателя, заключившего договор задатка, может быть свой мотив. Ведь при невыполнении обязательства (поставки товара), обеспеченного задатком, продавец должен возместить покупателю двойной размер задатка.

В соответствии с трактовкой Гражданского кодекса такого понятия, как задаток, получается, что перечисленная по этому договору сумма не является предоплатой — это всего лишь средство обеспечения обязательства. А у налогоплательщика нет такой обязанности, как начисление НДС с суммы, уплаченной в качестве обеспечения исполнения его обязательства. Однако нужно отметить, что Минфин и налоговая служба с данной позицией не согласны (см. письма Минфина России от 10.04.2017 № 03-07-14/21013, от 02.02.2011 № 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60), а судебная практика неоднозначна.

О некоторых спорных ситуациях по НДС при получении задатка читайте в материале .

Вексель взаймы

Передача векселя продавцом в качестве займа, предоставляемого ценными бумагами, относится к освобожденным от НДС операциям в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса. Право выдачи заемщиком векселя установлено в ст. 815 Гражданского кодекса.

Покупатель переводит оплату по векселю (эта операция не облагается НДС) и становится векселедержателем. Выплачивая деньги по векселю, покупатель тем самым делает условную предоплату за товар. Поскольку по факту это не авансовый платеж в счет будущей поставки, то такая сделка не облагается НДС.

Дату погашения в векселе прописывают так, чтобы она на день-два отличалась от момента поставки товара. После получения товара векселедатель погашает свой долг по векселю, а покупатель оплачивает товар.

См. также материал .

Скидки покупателям

Торговые предприятия зачастую практикуют такой способ стимулирования покупательской активности, как предоставление скидок. При этом поощрительная скидка может быть предоставлена путем уменьшения цены по уже поставленным товарам или оказанным услугам.

Приняв решение о предоставлении скидки и предварительно предусмотрев такое условие в договоре, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Путем уменьшения налогооблагаемой базы на сумму скидки продавец уменьшает и сумму НДС к оплате. Покупателю же на основании корректировочного счета придется часть суммы налога, принятой к вычету, восстановить.

Авансы

В случае если у налогоплательщика получается значительная сумма НДС к уплате, а возможности заплатить ее нет, либо он предполагает, что в следующем налогом периоде будет гарантирована достаточная сумма налога к вычету, то можно воспользоваться и таким способом. Речь идет о перечислении авансового платежа за товар, который может быть поставлен в следующем налоговом периоде.

Чаще всего в таких ситуациях поставка так и не осуществляется, а продавец по договору просто возвращает покупателю авансовый платеж. Возврат средств производится в соответствии с условиями договора, относящимися к сроку исполнения обязательства, по истечении которого сумма предоплаты должна быть возвращена.

Штрафные санкции

Еще одним способом минимизации налога на добавленную стоимость является применение штрафных санкции по договорам. Так, в договоре поставки можно предусмотреть наложение санкций за невыполнение взятых на себя обязательств. При этом следует предусмотреть такие обязательства для покупателя, которые он сможет нарушить.

В этом случае покупатель, умышленно нарушая условия договора, уплачивает штрафные санкции (которые являются скрытой предоплатой) продавцу. Хоть налоговая и заставляет налогоплательщика начислять НДС на сумму штрафных санкций, апеллируя к подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса, существует положительная для предприятий судебная практика.

Судьи обращаются все к той же ст. 162 НК РФ, но толкуют ее иначе. Фискалы считают, что штрафные санкции — это платежи, которые связаны с реализацией товаров, а судьи считают, что штрафы не могут увеличивать цену продукции (постановление ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).

О позиции Минфина России вы можете узнать из материала .

Имущественный вклад в уставный капитал

Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса, имущественный вклад в уставной капитал предприятия не является объектом налогообложения. Этим можно воспользоваться компании, которая сначала войдет в состав учредителей другого предприятия и сделает такой вклад, а затем выйдет из состава участников, забрав свой вклад деньгами.

Как бы подозрительно ни выглядела эта операция в глазах фискальных органов, есть позитивная судебная практика, которая легализует такой способ минимизации налога на добавленную стоимость. Вся судебная практика по этому предмету основывается на обобщении, сделанном Президиумом ВАС РФ в постановлении от 11.11.2003 № 7473/03.

Правда, на сегодняшний день есть одно но: компания, передавшая имущество в качестве взноса в уставной капитал, должна восстановить сумму НДС, принятого к вычету на основании ст. 170 Налогового кодекса РФ. При этом по нематериальным активам и основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости имущества, которая была зафиксирована при передаче. А значит, передача такого имущества, остаточная стоимость которого практически равна нулю за счет вычета амортизационных отчислений, будет проведена без необходимости уплаты налога.

См. также материал .

Итоги

Существует множество легальных способов, которые помогают налогоплательщикам экономить на уплате налога на добавленную стоимость. Многие из этих способов помогают отсрочить момент уплаты налога до более благоприятного для налогообложения периода. Но есть и такие варианты, которые позволяют предприятию не платить НДС вообще, причем все они официальны и достаточно прозрачны.

Каждая компания сама решает, есть ли необходимость использовать такие методы минимизации налогов. Также каждый налогоплательщик сам выбирает для себя наиболее удобный способ такой экономии исходя из сложившихся обстоятельств и имеющейся практики.

Одним из основных платежей в российской налоговой системе является налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и методы оптимизации НДС — проблемы, которые приходится решать многим бизнесменам, бухгалтерам и налоговым специалистам. И тут крайне важно не перестараться, иначе можно быть заподозренным в стремлении к необоснованной налоговой выгоде. А это прямой путь к штрафным санкциям.

Налоговая выгода — не самоцель

У каждой сделки, как и у каждого решения бизнесмена, должна быть конкретная деловая цель. Но само по себе снижение налогового бремени целью операции являться не может. Буквально недавно в Налоговый кодекс РФ вошла новая статья 54.1. Среди прочего она определяет условия для уменьшения налоговой базы, и одно из них — наличие основной цели совершения операции, не связанной со снижением налогов. Таков общий подход к вопросу оптимизации налогообложения. Его важно понимать, чтобы грамотно мотивировать свои действия в случае возникновения споров с налоговой службой.

Например, бизнес дробится для применения налоговых спецрежимов. Вместо одного большого магазина бизнесмен открывает рядом несколько маленьких, каждый из которых попадает под ЕНВД. Зачастую даже в одном торговом центре. Таким образом он избавляется от уплаты НДС и других основных налогов. ФНС может подумать, что все это собственник затеял для получения налоговой выгоды, ведь никаких других преимуществ такое деление компании не дает. Другое дело, если небольшие торговые точки будут располагаться, скажем, в разных частях города или даже в разных населенных пунктах. Тогда это можно мотивировать как минимум тем, что бизнесмен хочет охватить новые территории сбыта и разные категории покупателей.

Подобных вопросов не будет возникать, если знать, как уменьшить НДС исключительно белыми методами.

Вычет «входного» налога

НДС является косвенным налогом, то есть в итоге он уплачивается за счет средств конечного покупателя. Компания, которая является плательщиком НДС, имеет право на вычет той суммы налога, которую ей предъявили поставщики за приобретенные ценности, например, за материалы. Для применения вычета есть несколько условий:

продажа товара, который будет произведен с применением этих материалов, должна облагаться НДС;

поставщик должен выписать компании счет-фактуру, где в стоимости материалов выделен НДС;

материалы должны быть приняты к учету, но не более трех лет назад.

Это самый простой механизм уменьшения суммы НДС, который с успехом используется многими компаниями. Но важно следить за тем, чтобы исполнялись указанные выше условия.

Освобождение от уплаты НДС

Не каждый налогоплательщик знает, но статья 145 НК РФ предусматривает совершенно легальный способ быть освобожденным от уплаты НДС. Эта льгота применяется для тех компаний, которые за последние 3 календарных месяца подряд заработали не более 2 млн рублей выручки от реализации. Послабление не действует в отношении импортеров и продавцов подакцизных товаров. Чтобы применять эту льготу, достаточно подать в налоговый орган соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на нее.

Однако есть одно но:​​​ контрагенты компании не смогут произвести оформление налогового вычета НДС. То есть для тех покупателей, кто сам является плательщиком этого налога, работа с компанией станет не столь выгодной. В результате они либо откажутся сотрудничать, либо потребуют скидку. Тут в каждом случае придется заранее просчитать, что выгоднее — работать без НДС со скидкой либо все же платить налог.

Второй минус связан с размером выручки — ее максимальный порог ограничен законом. Если его переступить, то право применять налоговое освобождение будет утрачено.

Применение пониженной и нулевой ставки налога

Тем, кто раздумывает, как уменьшить НДС, будет полезно ознакомиться со статьей 164 НК РФ. В ней перечислены товары и услуги, которые облагаются налогом не по стандартной ставке 18 %, а по льготным. Например, по ставке 0 % НДС облагается реализация товаров на экспорт и осуществление международных перевозок. Ставка 10 % применяется при реализации большинства продовольственных товаров, в том числе мяса, молочной продукции, муки, хлебобулочных изделий, круп, овощей. Кроме того, под ту же ставку попадает продажа детских товаров, лекарственных средств и медицинских изделий. Как видно, выбор льготных товаров достаточно большой.

Работа на «упрощенке»

Еще одним вариантом работы без НДС является применение упрощенной системы налогообложения (УСН). При переходе на нее необходимость начислять и уплачивать НДС отпадет полностью. Уведомить ИФНС о применении «упрощенки» можно с начала очередного года, подав заранее соответствующее заявление.

При этом есть риск потерять часть покупателей, которые не захотят работать с неплательщиком НДС из-за невозможности оформления налогового вычета. Но как показывает практика, таких контрагентов можно заинтересовать хорошей скидкой. В итоге это все равно выгоднее, чем уплачивать НДС и налог на прибыль.

Минус в следующем: чтобы перейти на УСН, компания должна соответствовать определенным критериям. Например, в ней должны работать не более 100 человек, а размер выручки за три квартала текущего года не должен превышать 112 млн рублей. Существует еще ряд ограничений — все они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Как видим, такая оптимизация НДС тоже не является панацеей.

Когда компания слишком большая

Если компания «не помещается» в УСН, легальных рычагов остается гораздо меньше. Как вариант, можно зарегистрировать в дополнение новую фирму, которая будет применять «упрощенку». И с теми контрагентами, которые сами не являются плательщиками НДС, работать через нее. Либо компания делится на несколько мелких частей, чтобы каждая из них соответствовала требованиям УСН. Между этими новыми организациями распределяется весь бизнес.

Однако при этом не стоит забывать о необходимости иметь деловую цель и тщательно продумать мотив такого разделения.

Работа по агентским договорам

Существуют еще схемы, основанные на агентских взаимоотношениях, и вот одна из них. Компания и созданный ею посредник на УСН заключают договор комиссии. Комитент (посредник) закупает товар у поставщика и передает его на комиссию основной компании (комиссионеру). За это комитент платит комиссионеру небольшое вознаграждение. Оптимизация налогообложения в следующем: поскольку посредник применяет УСН, то НДС с купленных товаров он не уплачивает. Основная же организация в указанном случае должна будет уплатить налог лишь с размера своего вознаграждения, а он невелик.

На практике множество компаний работает по агентским договорам весьма успешно. И все же однозначно рекомендовать подобные методы рискованно, поскольку налоговая служба весьма подозрительно относится к сделкам взаимозависимых компаний.

Как уменьшить НДС к уплате: схема с реорганизацией

Методы, которые мы описали выше, с той или иной долей успеха практикуются в текущей деятельности организаций. Но бывает, что сэкономить на НДС нужно одноразового, например, при передаче дорогостоящего имущества. В большинстве случаев такая операция будет считаться реализацией, причем даже в том случае, если имущество передается безвозмездно. А раз есть реализация, следует начислить НДС.

Распространенным методом ухода от этого является реорганизация в форме выделения. Из компании А, которая находится на основной системе налогообложения, выделяется компания Б — она будет применять УСН. По закону компания Б является правопреемником компании А при реорганизации. Если при этом компания А передаст компании Б какое-либо имущество, то это не будет считаться реализацией. Соответственно, не возникнет и налогооблагаемой базы. Оптимизация НДС в чистом виде! Но есть и ложка дегтя — сам по себе процесс реорганизации довольно трудоемкий и долгий.

Создание товарищества

Простое товарищество — это форма сотрудничества между организациями, временно объединившимися для достижения определенной цели. Регистрироваться в ФНС не потребуется — товарищи просто заключают между собой договор о совместной деятельности. При этом они вкладывают в общее дело имущество, деньги, знания, репутацию — кто чем располагает. Как оценить вклады, также решают сами товарищи.

Приведем пример, как уменьшить НДС, не нарушая закон. Фирма А и фирма Б создали простое товарищество и внесли вклады: фирма А — имуществом, а фирма Б — деньгами. По умолчанию считается, что вклады равнозначны и являются общей собственностью товарищей. Через определенное время участники поняли, что добились поставленной цели, и решили прекратить сотрудничество. Пришло время забирать свои вклады — вот тут и происходит обмен. Фирма А забирает деньги, а фирма Б — имущество. Передача состоялась, но объекта налогообложения не возникло — такая операция по закону не считается реализацией и не облагается НДС.

В теории это идеальная схема, позволяющая уменьшить НДС. Как это сработает на практике, целиком зависит от реализации. Во-первых, нужно иметь хорошо продуманную цель создания товарищества. Во-вторых, не следует закрывать его слишком быстро — это сдаст участников «с головой». В-третьих, стоит подготовиться к тому, что от претензий налоговых органов, возможно, придется отбиваться в суде. В арбитражной практике есть дела, решенные в пользу участников товарищества, так что при грамотном подходе шансы на успех высоки.

Схемы с маскировкой предоплаты

Предоплата в счет будущей поставки облагается НДС так же, как и плата за имущество или товар. Но совсем другое дело, если продавец получает от покупателя ту же самую сумму в другом качестве. На этом основана оптимизация НДС с помощью векселей, займов, задатка. Суть всех схем примерно одинакова с небольшими нюансами. Сначала покупатель перечисляет продавцу предоплату, которая замаскирована, например, под заем денежных средств, а продавец передает покупателю имущество. После этого у сторон возникают взаимные требования: продавец получает право требовать у покупателя плату за имущество, а покупатель у продавца — возврат займа. Стороны рассчитываются путем зачета встречных требований, и объекта обложения НДС не возникает.

Не будем скрывать: эти схемы хорошо знакомы налоговым органам. И потому успех мероприятия будет зависеть от того, смогут ли инспекторы доказать, что сделка по передаче займа, векселя, задатка была притворной.

Неустойка как часть стоимости

Еще одна распространенная схема основана на применении штрафных санкций. В договор включается условие о том, что при нарушении определенных его положений покупатель уплачивает продавцу неустойку. Это может быть, например, срок перечисления денежных средств. При этом цена объекта сделки устанавливается заведомо ниже реальной. Покупатель, конечно же, «нарушает» условие договора и уплачивает неустойку. В результате продавец получает полную стоимость имущества, которая сложилась из суммы, указанной в договоре, и размера неустойки. Штрафные санкции не облагаются НДС, и это позволяет продавцу сэкономить часть налога. Риски такие же, как и у предыдущих схем — они не являются новостью для ФНС.

В заключение хочется сказать, что способов избежать уплаты НДС существует не менее сотни. И многие из них являются как минимум серыми, а то и вовсе черными. Так что решая, как уменьшить НДС, не следует соглашаться на любые схемы, предложенные специалистами по налоговой оптимизации. Ведь нести ответственность за это придется вам!

Отчетность за сотрудников