При исчислении налога ставка, как правило, - это то, на что умножается (умножитель).
По конкретным налогам ставки могут устанавливаться не только в единственном числе (например, общая ставка по НДС - 18%, льготная - 10%), но и во множественном, по методу так называемых налоговых тарифов - в виде систематизированного перечня (в твердых суммах или процентах), - по которым облагаются различные товары , предоставляемые услуги и т. д. Наиболее типичным примером налоговых тарифов выступают таможенные тарифы.
2. В теории налогообложения выделяются следующие виды налоговых ставок:
Тождественные (твердые);
Процентные (долевые).
- Равные налоговые ставки соответствуют равному методу налогообложения , при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога . Фактически в данном случае сумма налога (налоговый оклад) и налоговая ставка совпадают .
Примером равного налогообложения выступает подушное налогообложение, при котором каждый налогоплательщик уплачивает налог в определенной сумме, причем имущественное положение плательщика в данном случае практически не учитывается.
- При применении твердых ставок на каждую единицу налога определен абсолютный размер налога , зафиксированный в денежном выражении . Например, ст.361 НК (Транспортный налог) установил размер годового налога с владельцев легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. в размере 7 рублей за лошадиную силу.
- Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения , например 13% с каждого рубля дохода физического лица .
Процентные ставки установлены для НДС, и т. д.
Налоги, ставки которых устанавливаются в процентах от единицы обложения, называются квотативньши.
3. В зависимости от изменения размера налогооблагаемой базы налоговые ставки могут изменяться или оставаться неизменными .
По этому основанию различают ставки пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
- Пропорциональные ставки не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы , т. е. процент ставки фиксирован . Примером пропорциональной ставки служит общая (13%) ставка налога на доходы физических лиц .
- Прогрессивные ставки резко (нелинейно) увеличиваются с ростом базы налога .
Прогрессивные ставки основаны на использовании принципа дискреционного дохода .
Дискреционный доход определяется как разница между совокупным доходом и доходом, который тратится на удовлетворение необходимых первоочередных потребностей . Поскольку с ростом дохода доля жизненно необходимых затрат уменьшается, доля дискреционного дохода, т. е. дохода, используемого для собственных нужд, возрастает . Следовательно, должно возрастать и налоговое бремя.
При прогрессивной ставке налогообложения могут применяться две шкалы: простая и сложная .
В результатепростой прогрессии увеличивающаяся ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе. Так происходит, в частности, по транспортному налогу, за легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно уплачивали налог по ставке 5 рублей. за каждую лошадиную силу, а с мощности двигателя более 100 л. с. (до 150 л.с.) - по ставке 7 руб. за каждую лошадиную силу.
Сложная (раскладная) прогрессия предусматривает разделение налогооблагаемой базы на части, каждая из которых облагается по своей, более высокой ставке. В этом случае налоговый оклад определяется как сумма нескольких составляющих. Примером сложной прогрессии является бывшая ставка подоходного налога, увеличивающаяся по мере роста совокупного дохода физического лица.
- Регрессивные (дегрессные) ставка уменьшаются по мере увеличения налогооблагаемой базы .
Примером регрессивной ставки является ставка государственной пошлины за обращение в суд или арбитражный суд . Так, с исковых заявлений имущественного характера, подаваемых в арбитражный суд, при цене иска до 100 тыс. руб. госпошлина составляет 4% цены иска, но не менее 2000 руб.; свыше 100001 руб. до 200 тыс. руб. - 4 тыс. руб. + 3% суммы свыше 100 тыс. руб., и т.д.
Применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида носит наименование смешанного метода обложения.
4. В зависимости от степени изменяемости выделяют общие, повышенные и пониженные (льготные, преференциальные) ставки налога .
По налогу на добавленную стоимость для отдельных видов товаров (продукты питания, детская одежда) предусмотрена пониженная ставка в размере 10% при общей ставке 20%.
Элементы
налога
и виды ставок
Налоговая
система базируется на соответствующих законодательных актах государства,
которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания
налогов, т.е. определяются элементы налога.
К ним относятся:
а) субъект налога или налогоплательщик
- лицо,
на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако
через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое
лицо поэтому рассматривают и
б) носитель налога
- лицо, которое фактически
уплачивает налог;
в) объект налога - доход или имуществ, с которого начисляется
налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество,
товары и т.д.);
г) источник налога
- доход, за счет которого
уплачивается налог;
д) ставка налога
- важный элемент налога, который
определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица
дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и
т.д.).
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные
налоговые ставки:
1. Твердые ставки
устанавливаются в абсолютной
сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например,
на тонну нефти или газа).
2. Пропорциональные
- действуют в одинаковом
процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации
его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г.
налог на заработную плату в размере 13 %) .
3. Прогрессивные
- средняя ставка прогрессивного
налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной
ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только
большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные
- средняя ставка регрессивного
налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может
приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту
абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги,
бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами,
регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим
лицам, обладающим незначительными доходами.
По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.
Прямые налоги
прямо взимаются с субъекта налога
(подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий,
корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования
и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Косвенные налоги
- это налоги на определенные
товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене.
Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает
широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой
перечень избранных товаров), таможенные пошлины.
Налоги и платежи